Списание спецодежды по истечении срока носки в казенном учреждении

К сожалению, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, согласно п. 1 самого документа не распространяются на бюджетные учреждения.

Движение предметов специальной одежды внутри учреждения Приобретение и принятие спецодежды на баланс

Акты на списание вещевого имущества составляются комиссиями, назначаемыми руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй — остается у материально-ответственного лица. Акты на списание проверяются, делается заключение о правильности произведенной выбраковки имущества. Акт утверждается руководителем учреждения.

Выбытие спецодежды

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения не требует списания ее стоимости с учета. При этом ее передача специализированным организациям может быть оформлена ведомостью, подписанной материально-ответственным лицом о приемке от работников специальной одежды.

• возврат имущества на склад, например при увольнении;
• самостоятельный пошив спецодежды;
• выдача со склада в подотчет;
• перевод спецодежды, бывшей в употреблении, в подменный фонд;
• сдача спецодежды в прачечную, химчистку или в ремонтную мастерскую.

Выдавая спецодежду непосредственно сотрудникам, кладовщик заполняет два документа: требование-накладную (ф. 0315006) и ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Бухгалтерия на основании имеющихся документов списывает имущество со счета 0105X5 000 и перемещает на забаланс. Для забалансового учета создан счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», который помогает следить за сохранностью имущества. Аналитика по этому счету ведется в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041).

Выдача спецодежды сотрудникам

Спецодежда получена от учреждений, находящихся в ведомстве разных распорядителей одного уровня бюджета, или подчиняющихся одному ГРБС в рамках приносящей доход деятельности (аналогичная проводка будет и при получении одежды от физических лиц).

За полученную спецодежду работник должен расписаться. Для этого нужно оформить карточку выдачи средств индивидуальной защиты на каждого сотрудника и ведомость на выдачу спецодежды. Образцы заполнения этих документов можно найти в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия, учитываемые при списании спецодежды

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

Подробно порядок списания запасов в соответствии с требованиями нового ФСБУ 5/2022 описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

1. Фактическая стоимость спецодежды при приобретении ее по нескольким договорам отражается в учете как вложения в материальные запасы. Операции по формированию фактической стоимости спецодежды оформляются бухгалтерской записью:

Если применение СИЗ, таких как респираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и другие, требует практических навыков от работников, то работодатель проводит инструктаж работников о правилах применения указанных СИЗ, простейших способах проверки их работоспособности и исправности, а также организует тренировки по их применению.

Нормы бесплатной выдачи спецодежды могут быть улучшены по сравнению с утвержденными типовыми нормами. Это право закреплено за работодателем в ст. 221 ТК РФ и в п. 6 Правил № 290н. Улучшенные нормы выдачи спецодежды устанавливаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и финансово-экономического положения учреждения. Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Они могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Пример. Слесарю-ремонтнику котельной в организации приобретен комплект спецодежды, состоящий из рабочего комбинезона (2500 руб.) и куртки (2000 руб.). Срок их эксплуатации по действующим нормам менее 12 месяцев.

Списание спецодежды, как и другие хозяйственные операции, требует оформления первичного документа. Обязательной формы акта на списание или иного подобного документа законодательство не содержит. Обычно используют унифицированные межведомственные формы, такие как МБ-4 (на выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов), МБ-8 (на списание МБП).

Оформление списания первичкой

Администрация вправе устанавливать повышенные нормативы выдачи и списания спецодежды, но их нужно обосновать (п. 6 межотраслевых правил №290н) специальной независимой оценкой условий труда и отразить в ЛНА. Установленные произвольно повышенные нормы списания спецодежды могут стать причиной конфликта с контролирующими органами. О необходимости независимой оценки напоминает и Минфин (Письмо №03-03-06/1/59763 от 25/11/14 г.).

Спецодежда, выданная работнику, является собственностью предприятия. Если по срокам списания она еще пригодна для использования, то подлежит обязательному возврату в случаях, установленных законодательством.

Виды спецодежды

В случае умышленной порчи с работника удерживается стоимость спецодежды. При хищении специальной защитной одежды по независящим от работника обстоятельствам (например, не оборудованы индивидуальные места хранения спецодежды), предприятие обязано бесплатно обеспечить работника другим комплектом защитной одежды. В этом случае факт хищения должен быть зафиксирован соответствующим органом либо, по согласованию, внутренним документом организации (актом списания). В случае выявления хищения, организация обязана провести внутреннюю инвентаризацию.

Физический износ

Отдельно следует отметить, что многие предприятия предоставляют одежду, которая не предназначена для защиты от вредных производственных факторов и лишь указывает на принадлежность работника к этой организации. Такую одежду нельзя относить к специальной и учет такой одежды совершенно иной.

Если вас терзают сомнения какой процент износа – 50 или все-таки 60 и более – предлагаю воспользоваться методикой проведения освидетельствования и продления сроков носки средств индивидуальной защиты: там очень подробно расписано какой процент чему присвоить.

Мне же приходилось контролировать не только использование и правильное применение, но и наличие и своевременное списание. В общем, опыта в этой сфере у меня достаточно, поэтому в этой заметке хочу поделиться полезной информацией: порядок списания спецодежды на предприятии, как подготовить документы для оформления списания СИЗ и избавиться от этой “головной боли”, потому как в этой процедуре есть свои особые моменты и нюансы, которые следует учитывать 🙂

Положение по определению пригодности СИЗ

В таком случае необходимо получить письменный отказ от компенсации за счет зарплаты и, приложив справку о стоимости СИЗ, личную карточку выдачи и ведомость получения спецодежды, направить документы в суд.

В пределах одной статьи невозможно рассмотреть отдельно по каждому ведомству условия приобретения, выдачи и списания форменной одежды, поэтому акцентируем внимание читателей на тех моментах приобретения, учета и списания форменной одежды, в которых больше

*(3) Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 N 789 “О форме одежды, знаках различия и нормах снабжения вещевым имуществом сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, имеющих специальные звания внутренней службы“; Приказ Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 31.01.2007 N 23 “Об утверждении правил ношения форменной одежды для руководства, иных должностных лиц центрального аппарата и территориальных органов Роспотребнадзора“.

В книгах и карточках учета на первое число отчетной даты, а также при инвентаризации и передаче должности материально ответственными лицами выводятся остатки форменной одежды. Периодически (но не реже раза в квартал) производится сверка данных бухгалтерского учета со складским учетом. Об этом производятся соответствующие отметки в книгах (карточках) учета.

В рассматриваемой ситуации по стоимостному критерию костюм и куртка не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поэтому затраты на их приобретение учитываются в составе материальных расходов единовременно по мере ввода их в эксплуатацию (по мере выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.01.2022 N 03-03-06/1/80062, от 14.11.2022 N 03-03-06/1/66456).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе при повторной выдаче б/у спецодежды (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121).
Возвратным отходом или имуществом, полученным от ликвидации активов (имуществом с новыми характеристиками) спецодежда не является (п.п. 2, 6 ст. 254 НК РФ, п.п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ). Поэтому нет оснований для признания дохода в виде стоимости б/у спецодежды при ее возврате на склад (п. 1 ст. 41 НК РФ), а также нет оснований для повторного учета стоимости одной и той же спецодежды в составе расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, операция по повторной выдаче спецодежды в целях налогообложения в доходах и расходах не отражается*(5).

Спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе МПЗ (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды*(1) (далее — Методические указания)).
До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10, субсчет «Специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость переводится на счет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». С этого счета фактическая себестоимость спецодежды списывается в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01, п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, п. 27 Методических указаний).
Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости, списывается в расходы линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах. Единовременное списание стоимости спецодежды при ее выдаче допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев (п.п. 21, 26 Методических указаний).
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (п.п. 30, 31, 34 Методических указаний).
Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, либо при увольнении, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу за ней (п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ*(2) (далее — Правила), п. 64 Методических указаний).
Поэтому после списания стоимости спецодежды в расходы в целях организации контроля спецодежда может учитываться на забалансовом счете в количественном и суммовом выражении (п.п. 22, 23 Методических указаний).
Порядок учета бывшей в употреблении (б/у) спецодежды нормами ПБУ 5/01, Методических указаний и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(3) не регламентирован.
Не предусмотрено нормативными актами и переклассификации б/у спецодежды в связи с тем, что следующему пользователю согласно Типовым отраслевым нормам, спецодежда выдается на иной срок, как в рассматриваемой ситуации.
В силу п. 13 Правил сроки пользования спецодежды исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.
Учет спецодежды аналогичен учету ОС, поэтому, полагаем, можно использовать положения ПБУ 6/01, не противоречащие нормам Методических указаний (п.п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в последующем не меняется, кроме случаев улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации первоначальные нормативные показатели спецодежды не улучшаются, а расходы на приведение спецодежды в состояние, пригодное к использованию, учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Поэтому в целях учета затрат на приобретение спецодежды мы не видим оснований для изменения срока использования спецодежды, установленного при ее выдаче первому работнику.
Поскольку в данном случае куртка и костюм физически не выбывают, а остаются теми же курткой и костюмом с учетом определенной степени изношенности (не становятся иными МПЗ, например, ветошью), то мы также не видим основания для списания куртки и костюма (что запрещено п. 31 Методических указаний), последующего оприходования их из производства по текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) и повторного списания их в расходы исходя из новой стоимости и срока использования. При повторной выдаче спецодежды не возникает ни расходов, ни доходов, так как не происходит выбытия активов, и поступления новых активов (п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации фактическая себестоимость костюма до сдачи его на склад первым пользователем не перенесена полностью на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Поэтому на счет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» он должен поступить по остаточной стоимости:
Дебет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
— 21 800 руб. — возвращен на склад костюм.
Полагаем, что в периоде нахождения костюма на складе (до момента его выдачи другому сотруднику) погашение оставшейся стоимости не производится, так как после принятия костюма на склад прекращается его использование в производстве (п. 27 Методических указаний). При повторной выдаче костюма следующему пользователю списание его стоимости возобновляется (п. 13 Правил)*(4):
Дебет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
— 21 800 руб. — костюм выдан другому работнику.
Далее ежемесячно в течение 21 месяца:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
— 1 038 руб. — списана стоимость костюма на расходы.
Поскольку сотруднику по истечении 12 месяцев будет снова выдан костюм, то рассматриваемый нами костюм он должен будет вернуть на склад. Организации необходимо будет снова его оприходовать по остаточной стоимости и выдать следующему сотруднику. Если же костюм будет признан не пригодным к использованию, то его остаточную стоимость необходимо будет списать в состав прочих расходов (п.п. 31, 33 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
— 9 344 руб. (21 800 руб. — (1038 руб. х 12 мес.)) — списана остаточная стоимость костюма.
Как следует из вопроса, фактическая себестоимость куртки списана организацией в расходы единовременно, поэтому ее движение отражается только по забалансовым счетам и в карточках учета спецодежды:
Дебет счета «Специальная одежда б/у на складе»
— 20 000 руб. — возращена куртка на склад (абзац 3 п. 23 Методических указаний);
Кредит счета «Специальная одежда б/у на складе»
— 20 000 руб. — куртка выдана другому сотруднику;
Дебет счета «Специальная одежда б/у в эксплуатации»
— 20 00 руб. — куртка находится в эксплуатации до ее износа.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения операция по повторной выдаче спецодежды в доходах и расходах не отражается.
В бухгалтерском учете в целях учета затрат на приобретение спецодежды используется первоначально установленный срок ее использования.
Движение куртки отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете.
Костюм возвращается на склад по остаточной стоимости, и при повторной выдаче новому сотруднику остаточная стоимость костюма списывается в течение оставшегося срока использования (21 мес.).

Вопрос: Спецодежда рабочего организации износилась до истечения срока носки. Виной тому воздействие «агрессивной» среды (мазут, краски, растворитель и т.п.). Эту спецодежду как непригодную к использованию списали по акту и утилизировали. Каким образом отразить такое списание в учете, если организация переносит стоимость спецодежды на затраты равными частями в течение установленного срока носки?

Где закрепить порядок выдачи спецодежды

Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2022 № 03-03-06/1/20225, от 25.11.2022 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Для того, чтобы передать спецодежду нужно придерживаться формы М-8. В бухучёте данная операция проходит по дебету «Материалы» по специальному субсчёту. Проводя проводку, вы отображаете затраченную сумму, которая была использована на покупку или изготовление спецодежды.

Если применение СИЗ, таких как респираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и другие, требует практических навыков от работников, то работодатель проводит инструктаж работников о правилах применения указанных СИЗ, простейших способах проверки их работоспособности и исправности, а также организует тренировки по их применению.

Отдельные вопросы учета спецодежды в казенных учреждениях

Работник вправе отказаться от выполнения трудовых обязанностей, а работодатель не имеет права требовать от работника их исполнения в случае необеспечения работника спецодеждой. Прогул по причине необеспечения работника СИЗ работодатель обязан оплатить.

Под средствами индивидуальной защиты понимаются средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции).

С 01.01.2022 бюджетные учреждения применяют положения СГС «Запасы»[1]. В учреждении возникли вопросы по применению положений данного документа. Так, в силу п. 45 СГС «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались таковыми в составе запасов и (или) отражались на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.

Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам. Тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4. Требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.

Как учитывать спецодежду

Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты. (Выдача СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.

Ответственность за нарушение правил выдачи

Д 99 — К 10 — 3000 руб. — списана в состав чрезвычайных расходов стоимость куртки. Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. Или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК).Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи. То выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме. Которая указана сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:Д91-2 — К10 (01) — передана безвозмездно спецодежда

Если в результате списания спецодежды получена ветошь, то ее необходимо принять к учету. В таком случае в акте указываются ее количество и цена. Стоимость ветоши определяется с учетом ее дальнейшего использования. Это может быть цена возможной реализации за вычетом расходов на реализацию или цена возможного использования (часть вторая п. 20, п. 45 Инструкции № 133).

В обоих случаях, если одежда износилась и утратила способность защищать человека, составляется документ по установленным в Методических указаниях правилам. Но прежде проводится инвентаризация, так как это необходимое условие признания любого имущества предприятия непригодным для использования. Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 13.06.95 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Образец акта о списании спецодежды, пришедшей в негодность, можно скачать в конце статьи.

Определение, законодательное регулирование и общий порядок

Если спецодежда не соответствует предъявляемым требованиям, ее списывают и направляют на производственные нужды (на ремонт эксплуатируемых СИЗ) или сдают на переработку как вторсырье. СИЗ, которые нельзя использовать как вторсырье, отправляют на утилизацию (п. 50 Инструкции № 209).

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Спецодежду, срок эксплуатации которой истек, необходимо списать актом. Этот документ разрешается составить в произвольной форме, если сохранятся необходимые для него реквизиты. Форма его в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия в приказе к учетной политике.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете

В нашем случае износ по СИЗ начисляется на затраты производства ежемесячно пропорционально их установленным срокам носки. Поскольку спецодежда пришла в негодность раньше срока, на счета затрат перенесена не вся ее стоимость. При этом СИЗ эксплуатировались в производственных целях, в «агрессивной» среде, износились по объективным производственным причинам и вины работника в этом нет. В связи с изложенным полагаем, что в данной ситуации о порче имущества речь не идет.

28 мая 2021      vektorurist         162      

Похожие записи
• 
  Как в 1с8 изменить кэк по ос
• 
  Можно ли снимать деньги каждый месяц из материнского капитала
• 
  Можно ли получить права после инсульта
• 
  Могут Судебные Приставы Забрать Телефон За Долги