Можно ли выдать дивиденды нерезиденту через кассу

Вместе с тем при осуществлении наличных расчетов с нерезидентами действуют ограничения, установленные ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно данной норме юридические лица — резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами — нерезидентами в наличной валюте РФ только в двух случаях:

Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» не содержит ограничений на выплату ООО части распределенной прибыли (дивидендов) из кассы наличными денежными средствами. Исключение — выручка, поступившая наличными от реализации товаров (работ, услуг), поскольку расходование выручки производится только по направлениям, приведенным в п. 2 Указания N 3073-У и дивидендов здесь не указано.

Наличные расчеты с нерезидентом по выплате дивидендов здесь не указаны. Поэтому организация не вправе выплачивать нерезиденту дивиденды наличными денежными средствами из кассы. Расчеты должны производиться через банковские счета в уполномоченных банках.

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.

Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов

Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2022 г. №А72-1862/2022, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2022 г. №А27-16327/2013).

При этом очень важно, что в целях соблюдения Указаний Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» организация должна выдавать дивиденды не за счет выручки от реализации, а за счет денежных средств, специально снятых с расчетного счета для этих целей.

Однако в данном случае еще и встает вопрос о налогообложении данной выплаты, так как ООО является налоговым агентом по отношению к участнику ООО, и тут уже важен налоговый статус — является ли участник ООО налоговым резидентом в РФ или нет.

Так если участник ООО не является налоговым резидентом, то налоговая ставка составляет 30% и (самое важное) необходимо учитывать моменты двойного налогообложения, если данный участник является гражданин страны с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения.

Налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое фактически находилось на территории России в совокупности менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). В отличие от налогового резидентства, понятие «валютного резидента» связано не с количеством дней пребывания иностранца в РФ в данном году, а с наличием вида на жительство.

• физические лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие вида на жительство;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
• организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
• аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
• межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
• находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
• иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях».

Как сделать займ нерезидентом для юрлица правильно

Еще раз — расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации (ст. 14 ФЗ №173-ФЗ).

Налоговые органы, проверяя кассовую дисциплину, могут придраться к способу выплаты дивидендов. Еще притянут сюда «нарушение порядка хранения свободных средств» в ККТ, которые должны вроде как храниться в банке.

Прежде чем рассказать об изменениях в бухгалтерском учете в 2022 году и можно ли выплатить дивиденды из кассы, опишу в общих чертах кассовую дисциплину. Как вообще наличка попадает в кассу и куда ее можно потратить?

Правила получения и расходования из кассы наличных денег

Сроки едины для всех фирм. Даже если сами работники изъявят желание получать з/п единожды в месяц или в другие дни, это не может сместить сроки. Поэтому аванс выдается до 30 числа текущего месяца, а расчет – до 15 числа следующего месяца.

Предприятие – источник выплаты признается налоговым агентом, т.е. обязуется рассчитать НДФЛ, удержать его при перечислении дохода нерезиденту и уплатить в бюджет в установленный срок – не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как выплачиваются дивиденды гражданам-нерезидентам

• решение о разделе прибыли после налогообложения принимается собранием всех собственников или акционеров;
• назначаются сроки осуществления расчетов;
• из дивидендов удерживается подоходный налог источником выплат.

Кто признается нерезидентом

Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании» разрешает проводить валютные расчеты между резидентами и нерезидентами без ограничений, за исключением операций купли-продажи валюты и чеков.

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила международного соглашения (ст.7 НК РФ).
В международном соглашении может быть предусмотрена ставка в меньшем размере – в этом случае применяется именно она. Кроме того, соглашением могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. Например, при выплате российской фирмой дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Но если доля прямого участия греческой организации – получателя дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (п. 2 ст.10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000).
Также в соглашении может быть установлено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, в этом случае у организации, выплачивающей дивиденды, не возникает обязанности по удержанию налога.

Выплата девидендов иностранному юр лицу — учредителю

3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

Определение величины чистой прибыли

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (для организаций) или п. 3 ст. 224 НК РФ (для физлиц – нерезидентов). Иная ставка может быть предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Главная идея Конвенции состоит в ограничении применения освобождений по международным соглашениям. Запрещается применение налоговых освобождений, если главной или одной из главных целей по сделке было получение льгот по соглашению.

Для случаев, когда лицом, имеющим право на полученный доход в виде дивидендов, признается не иностранная организация – получатель выплаты, а иное лицо, предусмотрены особенности документального подтверждения применения налоговым агентом положений НК РФ или международных договоров (пункты 1.1-1.2-1 ст. 312 НК РФ).

Ставка НДФЛ при выплате дивидендов в 2022, полученных от отечественных компаний, равна 13 %. Об этом говорит статья 224 НК РФ. Проводка как раз и показывает, что компания уменьшила задолженность по дивидендам на подоходный налог.

В порядок выплаты дивидендов законодатель не вникает, оставляя вопрос на решение корпоративного законодательства и устава юрлица. На практике в компании выплачиваются дивиденды по итогам отработанного года после подготовки бухотчетности. В соответствии с Законом об ООО организуют собрание, на котором поднимают ряд вопросов. Вот основные из них:

Ошибки при расчете прибыли

Главное отметить этот момент в протоколе общего собрания. Можно использовать следующие формулировки: «по итогам отчетного периода за 2022 год чистая прибыль составила Х рублей. По состоянию на 31 декабря 2022 года имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в размере Х рублей». Далее принимается решение о ее распределении. Указывается конкретная сумма к распределению и ее доля в совокупной прибыли.

Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года. Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют Расчет по выплатам, произведенным в течение месяца. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исключением является выплата доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно п. 9 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, в соответствии со ст. 24, ст. 289 и ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Одним из таких документов является налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Цели, на которые может быть направлена прибыль, часто прописываются в уставе общества. В этом же документе нередко фиксируются и сроки, в течение которых должны быть проведены выплаты учредителям организации. В последнем случае эти финансовые операции должны быть отражены в бухгалтерских отчётных документах.

Если же налоговый агент не получит необходимые документы, налог с дивидендов придётся оплатить по ставке 15%. Однако в случае предоставления доказательств права на льготу, выплаченные в госбюджет средства можно вернуть (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Определение величины чистой прибыли

Собрание может установить и другие периоды выплат. Но главное, чтобы верхняя планка срока не превышала 60 суток. При несоблюдении этой нормы участник наделён правом требовать выплату причитающейся ему части прибыли на протяжении не более трёх лет начиная со дня просрочки.

Понятно, что при выплате дивидендов в иностранной валюте именно эта валюта является валютой платежа. А в какой валюте в такой ситуации выражена валюта долга? Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся, возможна ли вообще выплата дивидендов в иностранной валюте.

Валюта денежных обязательств: общие правила

В то же время на основании п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). Здесь речь идет о ситуации, когда валюта долга выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а валюта платежа — в рублях. Сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Можно ли выплачивать дивиденды в иностранной валюте?

Чтобы разобраться в том, какая разница возникает при выплате дивидендов в иностранной валюте, обратимся к Разъяснению КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов в пользу собственников» (далее — Разъяснение). В этом документе разобран порядок учета, который должны организовать предприятия, осуществляющие распределение неденежных активов (например, объектов основных средств, бизнеса, долей участия в другом предприятии) в качестве дивидендов. Понятно, что иностранная валюта — это денежный (финансовый) актив. В то же время исходя из ст. 140 ГК РФ к деньгам в первую очередь относится рубль — законное платежное средство на территории РФ. А иностранная валюта — это вид имущества, признаваемого наравне с внешними ценными бумагами валютной ценностью (ст. 141 ГК РФ).

По мнению автора, форма налоговой декларации должна быть изменена для того, чтобы отразить в ней налоговые нововведения, вступающие в действие с 1 января 2008 года. В частности, возможно, что раздел А претерпит изменения и в нем появятся строки, отражающие начисленные и полученные дивиденды по ставке 0 %.

Дивиденды выплачиваются плательщику налога на прибыль или налоговому резиденту РФ

При выплате дивидендов НДФЛ удерживается и у индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238). Статус налогового резидента определяется на момент выплаты дивидендов, а не на момент принятия решения о такой выплате (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-06-01/203).

Дивиденды выплачиваются материнской компании

А необлагаемая налогом разница 12 500 руб. возникает за счет 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом. При этом полученные дивиденды распределяются на плательщика налога на прибыль в размере 12,5 %.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2022 году был в России с 01.01.2022 по 30.04.2022, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2022 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2022 по 30.04.2022 и с 01.09.2022 по 31.12.2022) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Шаг #2 – Решение о распределении прибыли

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ у организации возник вопрос: можно ли по доходам физического лица, налоговый статус которого на момент получения дивидендов менялся в течение налогового периода, разделы 1 и 2, а также приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» заполнять для каждой из ставок — 13% и 15%?

Промежуточные дивиденды по разным ставкам

В пункте 3 ст. 214 НК РФ сказано, что исчисление и уплата НДФЛ в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате таких доходов. Расчет сумм НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога по дивидендам не производится (п. 3 ст. 226 НК РФ). Данный вывод подтвержден вышеназванными письмами Минфина России.

Позиция налоговиков: пересчет НДФЛ возможен

По мнению компании, в отношении каждой выплаты дивидендов определяется налоговый статус физического лица (налоговый резидент РФ или налоговый нерезидент РФ) и применяется соответствующая ставка (13% или 15%). При изменении на момент следующей выплаты дивидендов налогового статуса физического лица налоговый агент рассчитывает НДФЛ без учета предшествующих выплат. Ведь обязанность пересчета налоговой базы по итогам налогового периода Налоговым кодексом не установлена.

05 мая 2021      vektorurist         177      

Похожие записи
• 
  Льготы работающим ветеранам труда в башкортостане
• 
  Может ли военный пенсионер получить бесплатно второе высшее образование
• 
  Ндфл и больничный лист 2022
• 
  Когда выдают сертификаты по программе молодая