Займы между взаимозависимыми лицами в 2022 году

Все о займах между взаимозависимыми лицами

Налогооблагаемый доход кредитора устанавливается на основании суммы процентов, которые гипотетически могли бы быть получены при аналогичной сделке с посторонним ЮЛ. То есть нужно обратиться к сопоставимым сделкам. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ.

Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2022 года.

Займы между взаимозависимыми лицами в 2022 году

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;
— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
— Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);
— Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
— Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.).

Займы должны со­ответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «сво­ими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Получить такое финансирование на открытом рынке прак­тически невозможно. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

Займы Между Взаимозависимыми Лицами В 2022 Году

1. Доход за 12 месяцев оказался больше показателя в 1 млрд.руб. по всем контрактам.
2. По договорам между взаимозависимыми участниками годовой доход получился больше 60 млн.руб., при этом:
   • любая сторона соглашения платит НДПИ по процентной ставке (предмет контракта – налогооблагаемая добыча полезного ископаемого);
   • любой из участников не оплачивает налог с прибыли (0%), при этом у другого участника подобная льгота отсутствует;
   • лишь один участник является резидентом ОЭЗ (СЭЗ), где действительны льготы по налогообложению прибыли;
   • кто-либо из участников ведет учет доходов (расходов) и является плательщиком налога по прибыли согласно ст. 275 НК РФ, а другой таковым не является либо является без учета расхода/дохода по ст. 275 НК РФ;
   • одна или обе стороны задействованы в (региональном) проекте инвестиционного характера с отсутствующей (0%) или сниженной ставкой по налогу с прибыли;
   • кто-либо из сторон или обе стороны имеют льготы (освобождение) по уплате НДС по ст. 141 НК РФ.
3. Годовой показатель сделок, где один из участников работает по особому режиму (ЕСХН или ЕНВД), составил от 100 млн.руб.

В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2022 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.

Все о контролируемых сделках в 2022 году: критерии, сроки сдачи, штрафы

Основная цель внутреннего и международного регулирования контролируемых сделок — добиться прозрачности совершения операций, не дать вывести средства из-под налогообложения как в результате перемещения за пределы страны, так и вследствие спланированного занижения налогов через операции с аффилированными лицами. Базовый критерий для признания сделки контролируемой — взаимозависимость сторон операции, возможность влиять на результаты и принятие решений.

При методе цены последующей реализации у перепродавца не должно быть нематериальных активов, существенно влияющих на валовую рентабельность (п. 2 ст. 105.10 НК РФ). Сравнивается валовая рентабельность при перепродаже приобретённого в ходе контролируемой сделки товара с рыночными значениями этого показателя (п. 1 ст. 105.10 НК РФ).

В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2012 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.

• Характеристики контролируемых сделок содержатся в статье 105.14 НК РФ. Сделки, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 и подпунктах 1-5 пункта 2 этой же статьи, считаются контролируемыми тогда, когда сумма доходов по ним в году превышает показатель соответствующего критерия сумм.
• В пункте 9 статьи 105.14 НК РФ прописано, что сумма доходов по сделкам за год формируется путем сложения доходов с таких сделок с одним взаимозависимым лицом. При этом учитывается порядок признания доходов, содержащийся в главе 25 НК РФ.

Так, нет рисков, когда имеет место беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами – именно российскими компаниями. В силу изменений налогового законодательства с 01 января 2022 года такие сделки не подлежат контролю (новый подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также письма Минфина от 23.03.2022 № 03-03-РЗ/16846).

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2022 год нужно не позднее 20 мая 2022 года.

Предоставление займов взаимозависимым лицам и налоговые риски

Если заключаемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой, то заимодавец вправе будет признать в составе внереализационных доходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, при условии, что эта ставка будет превышать 0% ключевой ставки ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2022 г. и 75% ключевой ставки ЦБ РФ — начиная с 1 января 2022 г.

При этом отметим, что в связи с предоставлением займа частями заемщику, так же как и заимодавцу, необходимо обеспечить ведение учета исчисленных процентов в разрезе предоставленных частей займа. Такой порядок учета процентов позволит заемщику корректно определять сумму расходов в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Как безопасно проводить сделки между взаимозависимыми компаниями

Если придерживаться указанного выше принципа, то совершать операции с зависимыми лицами можно. Конечно при условии, что обе стороны сделки являются добросовестными налогоплательщиками и исправно исполняют свои обязанности. Тогда у налоговой инспекции не будет никаких поводов придраться к операции.

В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет. Контролируемыми могут признаваться сделки, которые влияют на налогооблагаемую базу по налогам на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, НДФЛ граждан, имеющих статус ИП, а также НДС. Причем в отношении последнего налога указано такое условие: одна из сторон сделки не является его плательщиком или применяет освобождение от его уплаты. Таковы требования пункта 11 статьи 105.14 и пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

Здесь составители допускают ошибки чаще всего, что приводит к негативным последствиям. Если в документе не будет указано, что заем является беспроцентным, то такой договор автоматически будет причислен к разряду процентных, а это поведет за собой к уплате налога, так как вы получаете с этого выгоду, хотя на деле все может быть иначе.

При возникновении финансовых трудностей на помощь юридическим лицам приходят партнеры по бизнесу. Именно с ними возможно быстро заключить договор. Согласно статье 807 пункта 1 Гражданского кодекса Российской Федерации, займом является любая передача денежных средств и иных вещей от кредитора к заемщику.

При этом явной выгоды не наблюдается – получаемой прибыли нет, а значит и налоги с прибыли платить не нужно. Что касается стороны заемщика – она получает достаточно видимую экономическую выгоду, заключающуюся в том, что нет необходимости выплачивать проценты. Налоговый кодекс четко обозначает факт – прибыль заемщика в данном случае не является явной, а потому и налогом она не облагается. Налог на добавочную стоимость также не уплачивается.

• предмет договора прописывается скрупулезно, будь то сумма передаваемых средств или некоторое имущество, определяемой ценности;
• ценность имущества определяется специальными оценщиками;
• указывается, как именно передает кредитор заемщику причитающиеся денежные средства по беспроцентному займу;
• возврат средств (имущества) определяется строго – поступление на счет, передача представителю и тому подобное;
• сроки договора рассматриваются с точки зрения индивидуального подхода, так как в законодательстве нет строгих рамок на этот счет.

Займ между взаимозависимыми организациями: налоговые риски

Однако если договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами, то необходимо учитывать, что в случае, если в сделках между такими лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом Минфин России разъясняет, что доходы заимодавца по сделкам беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке (письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97).

Критерии контролируемых сделок — таблица на 2022-2022 годы

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2022-2022 годов, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2022 № АКПИ15-1383).

• Сравнения рыночных цен. Приоритетный метод, применяется для определения реальной стоимости товаров, услуг или работ, которые предоставляются по договору. Для этого сравнивается информация об идентичных сделках, которые проводились на рынке, и ценах, которые фигурировали при их заключении.
• Сравнения стоимости последующей реализации. В данном случае проводится анализ цены, по которой товар был приобретен и той, за которую он был продан. Целиком логично, что продавать себе в убыток без наценки никто ничего не будет. Этот метод удобно применять, когда необходимо проанализировать товар, который перепродается без каких-либо дополнительных модификаций или обработок.
• Сопоставимой рентабельности. При использовании этого метода осуществляется сравнение операционной рентабельности по проверяемой сделке с другими аналогичными операциями, которые проводились на рынке. При расчете уровня прибыльности учитываются рентабельность: доходов, затрат, коммерческих и управленческих расходов, активов.

Чего только не придумают субъекты хозяйственной деятельности, чтобы снизить свои расходы. Одной из схем, достаточно популярной среди юрлиц и частных предпринимателей, являются расчеты между структурами, которые они же и создали. Эти операции дают возможность перевести прибыль на ту фирму, где самое выгодное налогообложение и таким образом снизить расходы группы компаний на оплату платежей в казну государства. В связи с этим взаимозависимые лица для целей налогообложения вызывают большой интерес фискальных органов.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (ст. 810 ГК РФ).

Минфин РФ считает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

20 Авг 2021      vektorurist         60      

Похожие записи
• 
  Льготы на третьего ребенка в краснодарском крае
• 
  Могут ли арестовать машину бывшей жены если я на ней езжу
• 
  Договор займа бухгалтерский и налоговый учет 2022
• 
  Образец заполнения 3 ндфл за обучение 2022