Может ли в составе услуги казенного учреждения по организации конференции оплачиваться питание участников мероприятия?
Содержание
В деятельности казенного учреждения имеют место встречи с деловыми партнерами, проведение приемов иностранных делегаций, делегаций из соседних регионов и пр. В соответствии с обычаями делового оборота проведение таких встреч связано с определенными затратами, которые принято называть представительскими расходами. Как должны учитывать такие расходы казенные учреждения, расскажем в данной статье.
Что относится к представительским расходам?
В этой же статье Налогового кодекса отмечено, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. При этом не стоит забывать, что Налоговый кодекс определяет состав представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль, то есть в п. 2 ст. 264 НК РФ поименованы только те расходы, которые признаются в целях налогообложения.
Бухгалтерский учет представительских расходов
Кредит счетов 1 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов», 1 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
личные подписи спортсменов, тренеров и других участников физкультурных и спортивных мероприятий, подтверждающие получение денежных средств. Если в составе участников физкультурных и спортивных мероприятий есть несовершеннолетние, то за них в получении компенсации может расписаться сопровождающий их официальный представитель;
К сведению: нормы расходов на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, утверждены Приказом Минспорта РФ от 30.03.2022 № 283. При разработке таких норм на региональном уровне федерации спорта могут использовать данный документ.
Порядок подтверждения расходов, связанных с организацией и проведением спортивного мероприятия (соревнования), может быть установлен локальным актом (положением) учреждения, осуществляющего спортивную подготовку сборных команд, если подобный документ не утвержден учредителем данного учреждения (министерством, комитетом, департаментом спорта).
-
оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Соответственно, при проведении корпоративных мероприятий, у сотрудников, в них участвующих, возникает материальная выгода. Однако, определить конкретную сумму материальной выгоды на каждого сотрудника при проведении корпоративов (особенно в виде популярного «шведского стола») представляется весьма затруднительным.
НДС при осуществлении расходов на корпоративные мероприятия
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий и сообщает следующее.
— оплата договора на организацию мероприятия (семинара), по которому исполнитель осуществляет все расходы по его проведению, в том числе на разработку сценария, ведение, услуги актеров, фото- и видеосъемку, художественное оформление и украшение помещений, кейтеринговые услуги (организацию питания), аренду помещений, транспортные услуги и иные, отразите по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н);
Подписка на обзоры и консультационные материалы.
— аренду помещения, декораций, звукоусиливающей аппаратуры, костюмов и прочего инвентаря, необходимого для проведения мероприятия, если данные расходы не предусмотрены договором на организацию мероприятия (семинара), учитывайте по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка N 209н);
Услуги
— приобретение материальных запасов, например, ленточек, воздушных шариков и прочее, если данные расходы не предусмотрены договором на организацию мероприятия (семинара), отразите по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. При этом если эти материальные запасы являются подарочной или сувенирной продукцией и не предназначены для перепродажи, например, цветы для дарения, то расходы отразите по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. п. 11.4.6, 11.4.8 Порядка N 209н).
- На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
- Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.
При определении налога по УСН (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.
Учет затрат при определении налога на прибыль
Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС. Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.
Казённые учреждения при заключении госконтрактов об оказании услуг в пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств вправе предусматривать авансовые платежи в размерах, определенных постановлением Правительства РФ «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на соответствующий год…».
К сведению. Разновидностью информационно-консультационных семинаров являются вебинары, которые проводятся в режиме онлайн через интернет с использованием телекоммуникационных систем, и на них тоже не требуется лицензия.
Бюджетный учет
Обратите внимание! Образовательные услуги по дополнительным профессиональным программам переподготовки, повышения квалификации подлежат лицензированию (пункты 18, 19 приложения к Положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966).
6. Если получатель, в адрес которого казенное учреждение произвело выплату, по тем или иным причинам возвратил платеж в этом же году, эти средства орган Казначейства (финансовый орган) принимает и учитывает как уменьшение расходов казенного учреждения в текущем году. В результате казенное учреждение в текущем году может расходовать эти средства исключительно на те же самые цели.
Казенное учреждение по своим обязательствам отвечает только денежными средствами 7 , которые есть в его распоряжении. При недостатке этих средств ответственность несет собственник имущества казенного учреждения – публично-правовое образование. Ввиду установленных особенностей финансового обеспечения казенного учреждения в распоряжении казенного учреждения могут быть только наличные денежные средства в кассе.
Правовой статус
1) полный номер счета учета для казенных учреждений (26 знаков) включает в себя полный код бюджетной классификации (17 знаков) – кроме счетов учета, для которых предписано применять упрощенный код с нулевыми значениями в отдельных позициях;
На налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных затрат и их экономическую оправданность (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.08.2022 N Ф07-5696/18 по делу N А05-2318/2022). Поэтому во исполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ организация должна быть готова доказать факт несения расходов на обучение сотрудников, а также их экономическую оправданность и направленность на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 N Ф05-11651/13 по делу N А40-5827/2013, от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011).
Вопрос
Таким образом, с учетом приведенной правоприменительной практики, мы считаем, что в рассматриваемом случае для учета в целях налогообложения расходы на учебные мероприятия помимо приказа руководителя о проведении таким мероприятий должны оформляться также иными документами, примерный перечень которых мы привели выше.
Ответ
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с проведением учебных мероприятий для сотрудников, могут учитываться для целей налогообложения как “другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией” на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это указывает и нижеприводимая нами судебная практика.
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.
- приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).
- мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
- имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).
Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН
Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.
ООО на УСН «доходы минус расходы» организатор конференций, как можно принять в расходы для уменьшения налога затраты на проезд и проживание приглашенных участников конференции, которые не являются сотрудниками организации. Какие подтверждающие документы необходимы для принятия в расходы по этим затратам. Если покупаешь билеты для приглашенных участников, не являющихся сотрудниками организации через турагента, можно ли их тогда принять к расходам для уменьшения налога.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФот 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/723
Вопрос: Приобретено оборудование за границей. Иностранные специалисты приезжают на его монтаж и наладку. Можно ли учесть расходы на их питание и проживание при налогообложении прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.08.2007 N 94 по вопросу уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на питание и проживание иностранных специалистов, приезжающих на монтаж и наладку оборудования, приобретенного за границей, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 166-168 Трудового кодекса Российской Федерации и статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.
Принять в расходы можно только в случае заключения с участниками конференции договора возмездного оказания услуг, где организатор выплачивает исполнителю вознаграждение, а также компенсирует расходы. Дарья Горлова
- просроченная закладка/избранное
- поисковый механизм, у которого просрочен список для этого сайта
- пропущен адрес
- у вас нет прав на эту страницу
- Запрашиваемый ресурс не был найден.
- В процессе обработки вашего запроса произошла ошибка.
Обоснование: С 2022 г. согласно Приказу Минфина России от 29.11.2022 N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее — Приказ N 209н) перечень расходов, отражаемых по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, дополнен. В соответствии с п. 10.2.6 указанного документа в него теперь включены в том числе: представительские расходы, прием и обслуживание делегаций.
Порядок определения объема и условий предоставления этих субсидий устанавливается правовым актом: Правительства РФ (для федеральных учреждений), высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ (для учреждений субъекта РФ), местной администрации (для муниципальных учреждений) или уполномоченными ими органами (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).
Услуги
— приобретение материальных запасов, например, ленточек, воздушных шариков и прочее, если данные расходы не предусмотрены договором на организацию мероприятия (семинара), отразите по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. При этом если эти материальные запасы являются подарочной или сувенирной продукцией и не предназначены для перепродажи, например, цветы для дарения, то расходы отразите по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. п. 11.4.6, 11.4.8 Порядка N 209н).
Фактом, подтверждающим оказание услуг, является акт выполненных работ, подписанный сторонами. В целях минимизации споров с контролирующими органами в акте также необходимо как можно подробнее указать перечень услуг, оказанных организации.
— аренду помещения (конференц-зала) и оборудования (проекторы, компьютеры, принтеры, доски и т.п.), если у организации не имеется собственных подходящих помещений либо официальный прием проводится вне ее местоположения;
Обращаем внимание на Определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 со ссылкой на ст. 252, подп. 49 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, в котором в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, признаны затраты на услуги сторонней организации по подготовке и проведению корпоративного мероприятия по итогам работы за финансовый год. При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судом исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами, получение информации об их новых услугах.
1.1. Порядок финансирования мероприятий в сферах образования, культуры, (далее — Порядок) разработан с целью установления единого подхода к расходованию средств бюджета города Перми на проведение мероприятий в сферах образования, культуры.
II. Порядок финансирования мероприятий
1.4. Участники мероприятий — учреждения образования, культуры, города Перми, творческие коллективы, физические лица, в том числе дети дошкольного и школьного возраста, работники учреждений образования, культуры, специалисты, привлекаемые для организации и проведения мероприятий.
Порядок осуществления расходов на участие учащихся муниципальных образовательных учреждений в соревнованиях, конкурсах, олимпиадах и других мероприятиях
1.2. Финансирование расходов на участие учащихся муниципальных образовательных учреждений в соревнованиях, конкурсах, олимпиадах и других мероприятиях осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, предусмотренных соответствующим функциональным органом администрации города Перми на оказание муниципальных услуг в сфере образования, физкультурно-оздоровительных и спортивно-массовых мероприятий, городских культурно-массовых мероприятий, целевых программ.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона о размещении заказов Заказчиками могут выступать соответственно государственные органы (в том числе органы государственной власти), органы управления государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, а также бюджетные учреждения, иные получатели средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования.
Согласно п. 13 ст. 16 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» к вопросам местного значения относится организация предоставления общедоступного и бесплатного образования, в связи, с чем в обязанность органов местного самоуправления входит обеспечение реализации всех аспектов, связанных с реализацией данного вопроса местного значения. В соответствии п. 19 ст. 32 Федерального закона от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон об образовании) к компетенции образовательного учреждения относится лишь создание необходимых условий для работы подразделений общественного питания, то есть обеспечение помещений школьных столовых коммунальными услугами, оборудованием, мебелью.
Таким образом, дача собственником имущества задания на передачу государственным или муниципальным предприятием или учреждением государственного или муниципального имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, целевым образом без проведения торгов является нарушением статьи 15 Закона о защите конкуренции.
16 мая 2021 vektorurist 315
